| 哪天突然接到稅務(wù)局電話，告訴你們：“你公司有失控發(fā)票。”沒(méi)有經(jīng)歷過(guò)的會(huì)計(jì)人，就會(huì)嚇一大跳，怎么回事，明明認(rèn)證通過(guò)了，也已申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，自己的公司也是一直遵紀(jì)守法，照章納稅的呀，趕快到稅務(wù)所找專管員問(wèn)一問(wèn)，究竟問(wèn)題出在哪里了。究竟，什么是失控發(fā)票？ 一、什么是失控發(fā)票 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“76號(hào)公告”），明確“走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理問(wèn)題”，并于2016年12月1日生效。76號(hào)公告中明確指出，走逃（失聯(lián)）企業(yè)是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。因此，納稅人走逃而不抄報(bào)開(kāi)票信息會(huì)成為失控發(fā)票的一個(gè)重要成因，但卻不是唯一的成因，在“以票控稅”的征管模式下，增值稅專用發(fā)票交叉稽核比對(duì)不通過(guò)就有可能成為失控發(fā)票。確切地說(shuō)，“失控發(fā)票”是指游離于防偽稅控系統(tǒng)控制之外的增值稅專用發(fā)票，與發(fā)票是否已開(kāi)具、納稅人是否無(wú)法聯(lián)系無(wú)必然聯(lián)系。而產(chǎn)生“失控發(fā)票”的主要原因包括以下四類(lèi)： 1.納稅人逾期未抄報(bào)開(kāi)票數(shù)據(jù)和申報(bào)納稅； 2.納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致抄報(bào)信息不包含丟失發(fā)票的號(hào)段； 3.納稅人丟失防偽稅控抄報(bào)稅介質(zhì)，如稅控卡、稅控盤(pán)，導(dǎo)致無(wú)法抄報(bào)； 4.納稅人走逃而不抄報(bào)開(kāi)票信息。 企業(yè)已認(rèn)證抵扣的發(fā)票一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“失控發(fā)票”，就有很大可能被要求進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、補(bǔ)繳稅款，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的稅收損失。一方面，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“失控發(fā)票”的定義尚付之闕如，認(rèn)定“失控發(fā)票”的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，在實(shí)務(wù)中會(huì)對(duì)企業(yè)和基層稅務(wù)部門(mén)都造成很大的困擾，也是稅企爭(zhēng)議的高發(fā)之地。另一方面，造成失控發(fā)票的原因往往是因?yàn)榻灰走^(guò)程中供貨商地走逃（失聯(lián)）或其他不規(guī)范行為而造成，某種意義上企業(yè)是在為供貨商代為受過(guò)，代付了這部分稅款損失，因此必然導(dǎo)致企業(yè)間的商業(yè)信用面臨考驗(yàn)。近年來(lái)，因供貨商的原因?qū)е掳l(fā)票失控，給企業(yè)造成稅收損失，由此引發(fā)的民事訴訟案件也在不斷增長(zhǎng)。因此，我們有必要從合同設(shè)計(jì)的角度出發(fā)，探討失控發(fā)票的法律防控方式。 二、“認(rèn)證時(shí)(后)失控發(fā)票”怎么救濟(jì) 要弄清“認(rèn)證時(shí)(后)失控發(fā)票”，先來(lái)看個(gè)文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕123號(hào)），了解增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制、失控發(fā)票數(shù)據(jù)的采集、雙向比對(duì)功能原理及稅務(wù)處理。 增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制是依托現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版軟件，并對(duì)其功能延伸拓展，以日為單位進(jìn)行失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集和更新，通過(guò)認(rèn)證發(fā)票數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)雙向比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（以下簡(jiǎn)稱“抵扣聯(lián)”），并轉(zhuǎn)稽查部門(mén)處理，達(dá)到快速反應(yīng)、防范不法分子利用失控發(fā)票騙取抵扣稅款的目的。 失控發(fā)票數(shù)據(jù)的采集：由發(fā)票發(fā)售崗位依據(jù)征收管理部門(mén)提供的失控發(fā)票書(shū)面材料（包括稽查部門(mén)案件查處中發(fā)現(xiàn)的走逃企業(yè)），通過(guò)防偽稅控網(wǎng)絡(luò)版發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)及時(shí)確認(rèn)后進(jìn)行采集。 為防止擅自擴(kuò)大失控發(fā)票的范圍。國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了《關(guān)于認(rèn)真做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕517號(hào)），明確規(guī)定只有稽查部門(mén)確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)走逃的，才能按照規(guī)定將其發(fā)票列為失控發(fā)票。 雙向比對(duì)功能原理：通過(guò)認(rèn)證環(huán)節(jié)將要認(rèn)證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)（該類(lèi)發(fā)票稱為“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”）；通過(guò)每天新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)與前期已認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)自動(dòng)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)（該類(lèi)發(fā)票稱為“認(rèn)證后失控發(fā)票”）。 稅務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”，認(rèn)證崗位人員應(yīng)立即扣留紙質(zhì)發(fā)票，將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件及《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》于當(dāng)日轉(zhuǎn)稽查部門(mén)。“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”單獨(dú)生成電子信息通過(guò)軟盤(pán)移交稽查部門(mén)處理。 發(fā)現(xiàn)“認(rèn)證后失控發(fā)票”。認(rèn)證崗位人員應(yīng)于2個(gè)工作日內(nèi)通知納稅人將抵扣聯(lián)原件報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并于扣留紙質(zhì)發(fā)票并追回已抵扣稅款后的當(dāng)日將紙質(zhì)發(fā)票復(fù)印件及《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》轉(zhuǎn)稽查部門(mén)。“認(rèn)證后失控發(fā)票”生成電子信息通過(guò)軟盤(pán)移交稽查部門(mén)處理。 認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”和“認(rèn)證后失控發(fā)票”經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證。 稅收救濟(jì)：購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門(mén)組織協(xié)查。屬于銷(xiāo)售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購(gòu)買(mǎi)方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
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